2017北京退休人員返聘工資扣稅標(biāo)準(zhǔn)

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　　2017退休返聘人員的工資稅前扣除規(guī)定發(fā)布時間:2017-05-06 編輯：美鳳 手機(jī)版 　　企業(yè)退休人員工資稅前扣除：退休人員除了領(lǐng)取社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金外，我公司還對其支付一些補(bǔ)助和福利，例如：工資、醫(yī)療費(fèi)用、衛(wèi)生費(fèi)、黨支部書記補(bǔ)貼、報刊雜志費(fèi)、煤氣補(bǔ)助，降溫費(fèi)補(bǔ)助、離退休干部健康養(yǎng)護(hù)費(fèi)、節(jié)日福利等，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出，所以公司發(fā)生的上述費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　企業(yè)退休人員工資個稅：離休工資及離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅，各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條，下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：

　　七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

　　《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　　退休返聘人員工資稅前扣除問題：如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定：

　　一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題

　　企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　退休返聘人員工資個人所得稅：符合條件，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅;不符合條件，按“勞務(wù)報酬”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)規(guī)定：退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》(國稅函[2006]526號)明確，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)所稱的“退休人員再任職”‚應(yīng)同時符合下列條件：

　　一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;

　　二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時‚仍享受固定或基本工資收入;

　　三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;

　　四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

　　因此，關(guān)于退休職工的.返聘工資和業(yè)務(wù)獎金繳納個人所得稅的問題，如果返聘的退休人員同時符合上述條件，應(yīng)扣除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　　如果返聘的退休人員不是同時符合上述條件，《國稅總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1997]385號)第一條明確了，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)的法規(guī)，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍;而其因某一特定事項(xiàng)臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。據(jù)此，不是同時符合國稅函[2005]382號文條件的退休職工的返聘工資和業(yè)務(wù)獎金，應(yīng)扣除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“勞務(wù)報酬”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。